Impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Hay una gran diversidad de operaciones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), que se agrupan en las tres modalidades siguientes:

  • Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO): grava los desplazamientos patrimoniales a título oneroso y actos asimilados que no tributan IVA.

  • Operaciones Societarias (OS): grava los traspasos patrimoniales vinculados a sociedades y entidades asimiladas, así como determinados actos típicos del tráfico societario.

  • Actos Jurídicos Documentados (AJD): grava la formalización de operaciones, actos y contratos en determinados documentos.

Puede consultar los aspectos más destacados de la tributación de las operaciones más frecuentes seleccionando la opción correspondiente de las que se le plantean a continuación.

¿Debo presentar en la Comunitat Valenciana?

El ITPAJD es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas; así, se cede el rendimiento producido en el territorio de la Comunidad Autónoma correspondiente, de acuerdo con los puntos de conexión previstos en el artículo 33 de la Ley 22/2009.

De esta forma, usted deberá presentar su autoliquidación en la Comunitat Valenciana en los casos siguientes:

ACTO U OPERACIÓN

DEBE PRESENTAR EN LA COMUNITAT VALENCIANA SI...

Sujeto a cuota gradual del gravamen de AJD-Documentos Notariales

… el Registro en el que debe procederse a la inscripción o anotación de los bienes o actos radica en la Comunitat Valenciana.

Operaciones Societarias

… concurre cualquiera de las siguientes reglas por el orden de aplicación preferente:

  • La entidad tenga en la Comunitat Valenciana su domicilio fiscal

  • La entidad tenga en la Comunitat Valenciana su domicilio social, siempre que la sede de dirección efectiva no se encuentre situada en el ámbito territorial de otra Administración tributaria de un Estado miembro de la Unión Europea.

  • La entidad realice en la Comunitat Valenciana operaciones de su tráfico, cuando su sede de dirección efectiva y su domicilio social no se encuentren situadas en el ámbito territorial de otra Administración tributaria de un Estado miembro de la Unión Europea.

Transmisiones y arrendamientos de bienes inmuebles

 

… el bien inmueble radica en la Comunitat Valenciana

 

Constitución y cesión de derechos reales, incluso de garantía, sobre bienes inmuebles

Constitución de hipoteca mobiliaria o prenda sin desplazamiento

… el Registro Mercantil o de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin Desplazamiento en el que deban inscribirse radica en la Comunitat Valenciana

Actos o contratos referidos a buques o aeronaves

Transmisiones de bienes muebles, semovientes o créditos

… la residencia habitual (persona física) o el domicilio fiscal (persona jurídica) del adquirente se ubica en la Comunitat Valenciana

Constitución y cesión de derechos reales, incluso de garantía, sobre bienes inmuebles

Transmisión de valores

… se formaliza la operación en la Comunitat Valenciana

Actos referidos exclusivamente a constitución de préstamos simples, fianzas, arrendamientos no inmobiliarios y pensiones

… la residencia habitual (persona física) o el domicilio fiscal (persona jurídica) del sujeto pasivo se ubica en la Comunitat Valenciana

Documentos relativos a concesiones administrativas de bienes, ejecuciones de obras o explotaciones de servicios

… si los bienes radican, los contratos se ejecutan, o los servicios se prestan en la Comunitat Valenciana.

 

Consultar en la Ley los supuestos en los que las concesiones superan el ámbito territorial de una Comunidad Autónoma.

Anotaciones preventivas

… si el órgano registral ante el que se produzcan tiene su sede en la Comunitat Valenciana

Letras de cambio y documentos que suplan o realicen función de giro, pagarés, bonos, obligaciones y títulos análogos

 

… si su libramiento o emisión tiene lugar en territorio de la Comunitat Valenciana.

 

Si el libramiento o emisión tiene lugar en el extranjero, cuando el primer tenedor o titular tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana. 

 

¿En qué oficina debo presentar?

Una vez queda determinado, de acuerdo con el apartado anterior, que la Comunitat Valenciana es la competente por tener cedido el rendimiento, para saber qué oficina concreta es la competente, puede consultar las reglas siguientes:

 

HECHO IMPONIBLE

OFICINA COMPETENTE

TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Bienes inmuebles y derechos reales sobre bienes inmuebles

  • Transmisiones

  • Arrendamientos

  • Constitución y cesión de derechos reales (incluso de garantía)

Oficina del territorio en que se encuentre situado en inmuebles

 

Si son varios inmuebles en lugares diferentes, es competente la oficina en cuya circunscripción radican los inmuebles de mayor valor, aplicando las regla de valoración del Impuesto sobre Patrimonio

Hipoteca mobiliaria, prenda sin desplazamiento, barcos o aeronaves

Oficina en cuya circunscripción radique el registro mercantil o de bienes muebles donde deban ser inscritos

 

Si son varios bienes y derechos que se pueden inscribir en registros distintos, es competente la oficina en cuya circunscripción radica el registro en el que se deben inscribir los de mayor valor, aplicando las regla de valoración del Impuesto sobre Patrimonio

Bienes muebles, semovientes, créditos y derechos reales sobre estos bienes

 

  • Transmisiones

  • Constitución y cesión de derechos reales

Oficina en la que el adquirente tenga su residencia habitual si es persona física, o su domicilio fiscal si es persona jurídica.

 

En caso de varios adquirentes con residencias/domicilios distintos, se presenta en la oficina en cuya circunscripción radique la residencia/domicilio del adquirente de bienes y derechos de mayor valor, de acuerdo con las reglas del Impuesto sobre Patrimonio.

Valores o acciones

Oficina correspondiente al territorio en el que se formaliza la operación

Préstamos, fianzas, arrendamientos mobiliarios y pensiones

Oficina correspondiente al territorio en el que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual si es persona física, o su domicilio fiscal si es persona jurídica.

Concesiones administrativas y actos o negocios equiparados

  • De servicios: oficina correspondiente al territorio en el que el concesionario tiene su residencia habitual si es persona física o su domicilio fiscal si es persona jurídica

  • De bienes: oficina correspondiente al territorio en el que se encuentran los bienes

Bienes de diversa naturaleza o actos o contratos a los que resulte aplicable más de una de las normas anteriores

Prevalece la competencia correspondiente al acto o contrato de mayor valor

 

Se considera como valor del acto o contrato a estos efectos, lo que respectivamente corresponda, a partir de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Patrimonio, a los bienes inmuebles, en las garantías o bienes que se puedan inscribir en los registros, a los muebles transmitidos y derechos constituidos o a los valores adquiridos.

 

OPERACIONES SOCIETARIAS

Oficina en cuya circunscripción se encuentre el domicilio fiscal de la entidad

 

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Oficina en cuyo territorio radique el Registro en el que se tienen que inscribir o anotar los bienes o actos de mayor valor de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Patrimonio

 

Para conocer los datos de contacto de la oficina correspondiente pinche aquí.

Incompatibilidad entre modalidades

Es importante conocer la relación de compatibilidad e incompatibilidad entre las modalidades del Impuesto y que se resumen en el cuadro siguiente:

 

TPO

OS

AJD

IVA

TPO

 

Incompatible

Incompatible

Incompatible

OS

Incompatible

 

Incompatible

Compatible

AJD

Incompatible

Incompatible

 

Compatible

IVA

Incompatible

Compatible

Compatible

 

 

También debe tener en cuenta que la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas es incompatible con el Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que una misma operación no podrá ser gravada por ambos impuestos.

Así, en virtud del cuadro anterior, las relaciones de incompatibilidad interna son:

  • Son incompatibles entre sí las Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) y las Operaciones Societarias (OS); y siempre prevalecerá las Operaciones Societarias (OS).

  • Entre las Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), los Actos Jurídicos Documentados (AJD) en su modalidad documento notarial-cuota variable, existe incompatibilidad.

  • Entre el OS, los Actos Jurídicos Documentados (AJD) en su modalidad documento notarial-cuota variable existe incompatibilidad. 

Exenciones

La Ley reconoce determinados sujetos y supuestos que están exentos del pago del Impuesto. No obstante, recuerde que toda operación exenta está sujeta y, por tanto, se tiene que presentar la correspondiente autoliquidación.

A continuación puede consultar las exenciones en el ámbito de este Impuesto de forma esquematizada, por lo que para conocer si cumple los requisitos exigidos legalmente para su aplicación, deberá acudir a la norma (artículo 45 de la Ley y artículo 88 del Reglamento). 

EXENCIONES SUBJETIVAS

Sujetos que, a pesar de realizar el hecho imponible sujeto al Impuesto, no tienen la obligación de pagar

  • Administraciones Públicas territoriales e institucionales

  • Seguridad Social

  • Entidades sin finalidad lucrativa reguladas en la Ley 49/2002

  • Cruz Roja Española

  • Caja de Ahorros, por las adquisiciones destinadas directamente a su obra social

  • Instituto de España y Reales Academias integradas en este, y las instituciones de las Comunidades Autónomas con finalidad análoga

  • Organización Nacional de Ciegos Españoles

  • Obra Pía de Santos Lugares

  • Iglesia Católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que haya suscrito acuerdos de cooperación con el Estado español

  • Partidos Políticos con representación parlamentaria

EXENCIONES OBJETIVAS

Supuestos de hecho que, a pesar de constituir hechos imponibles sujetos al Impuesto, no generan la obligación de pagar

  • Transmisiones y demás actos o contratos según los tratados o convenios internacionales incorporados al ordenamiento interno

  • Ejercicio de retracto legal hacia el adquirente que haya satisfecho el impuesto

  • Aportaciones de bienes y derechos de los cónyuges a la sociedad conyugal y adjudicaciones en pagos posteriores cuando se formalicen en escritura pública (no aplicable en régimen económico matrimonial de separación de bienes).

  • Entrega de dinero como precio de bienes o en pago de servicios, créditos o indemnizaciones

  • Anticipos sin interés concedidos por el Estado y las Administraciones Públicas territoriales o institucionales

  • Concentración parcelaria, permutas y adjudicaciones intervenidas por el Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario

  • Aportaciones de terrenos a juntas de compensación y adjudicaciones proporcionales de solares, reparcelaciones

  • Garantías constituidas por los tutores

  • Transmisiones de valores, en los términos del artículo 314 de la Ley del Mercado de Valores

  • Operaciones societarias en que se aplica el régimen especial del capítulo. VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto a la modalidad TPO o AJD.

  • Constitución de sociedades, aumentos de capital, aportaciones de los socios y traslados de sede de dirección efectiva o domicilio fiscal

  • Determinadas operaciones y actos relacionados con las viviendas de protección oficial

  • Actos y contratos dirigidos exclusivamente a salvar la ineficacia de otros anteriores, inexistentes o nulos, en razón de los cuales se haya satisfecho el impuesto

  • Depósitos en efectivo y préstamos

  • Transmisión de edificaciones en empresas de leasing para arrendarlas con opción de compra, siempre que no tengan vínculos directos o indirectos

  • Transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular por carretera cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa

  • Cancelación de hipotecas, en cuanto al gravamen por AJD

  • Escrituras que contengan quitas o minoraciones de préstamos créditos u otras garantías, en el ámbito de un procedimiento concursal y de acuerdo con la normativa aplicable

  • Determinadas operaciones relacionadas con las Instituciones de Inversión Colectiva, fondos de inversión, Instituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria, fondos de titulización y fondos de capital riesgo y Sociedades de Inversión del Mercado Inmobiliario, entre otros.

  • Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad de acuerdo con la normativa aplicable

  • Escrituras de préstamo con garantía hipotecaria cuando el prestatario sea alguna de las personas o entidades a las que se refiere la Ley

  • Los arrendamientos de viviendas para uso estable y permanente a que se refiere el art. 2 de la Ley de arrendamientos urbanos

  • Determinadas exenciones relacionadas con la crisis sanitaria provocada por el COVID-19

 

Además, se reconoce la existencia de otras exenciones recogidas en otras normas vigentes en nuestro ordenamiento.